营业税改征增值税试点工作启动后，差额纳税情形下如何进行会计处理？近期，上海市财政局发布《关于本市营业税改征增值税试点有关差额征税会计处理的通知（试行）》（沪财会〔2012〕8号），区分一般纳税人和小规模纳税人的两种情形，对该市部分企业实施营业税改征增值税试点有关差额征税的会计处理作了明确。
试点企业差额纳税规定

　　财政部、国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2011〕111号）的附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》中，对于差额纳税政策规定为：（1）试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。（2）试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。（3）试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。同时强调，允许扣除价款的项目，应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。

　　上海交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税后，原则上在取得增值税专用发票后进行抵扣增值税进项税额处理。但在试点地区和非试点地区企业协作的情况下，双方税种、计税方式、发票类别均不一样，相比税改前呈现较为复杂的态势。税改前，会计核算上，差额缴纳的营业税借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交营业税”，企业缴纳的营业税可从企业所得税前扣除。税改后，试点企业缴纳的增值税，不作为销售收入，不进入企业成本扣除，差额纳税更具特殊性。

差额纳税的税务处理

　　营业税改征增值税试点中，为保证政策衔接，对于原来营业税差额纳税的有关政策可以继续沿用。由于营业税和增值税的性质不同，差额纳税的税务处理为可抵减销售额。增值税纳税申报依据《关于调整增值税纳税申报事项的公告》（上海市国税局、上海市地税局公告2011年第5号