关会计资料和文件的； 　　（三）因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。 　　第二十一条　注册会计师执行审计业务，必须按照执业准则、规则确定的工作程序出具报告。 　　 　　注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为： 　　（一）明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明； 　　（二）明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告； 　　（三）明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明； 　　（四）明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。 　　 　　对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准则、规则应当知道的，适用前款规定。 　　第二十二条　注册会计师不得有下列行为： 　　（一）在执行审计业务期间，在法律、行政法规规定不得买卖被审计单位的股票、债券或者不得购买被审计单位或者个人的其他财产的期限内，买卖被审计的单位的股票、债券或者购买被审计单位或者个人所拥有的其他财产； 　　（二）索取、收受委托合同约定以外的酬金或者其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益； 　　（三）接受委托催收债款； 　　（四）允许他人以本人名义执行业务； 　　（五）同时在两个或者两个以上的会计师事务所执行业务； 　　（六）对其能力进行广告宣传以招揽业务； 　　（七）违反法律、行政法规的其他行为。 第四章　会计师事务所 　　第二十三条　会计师事务所可以由注册会计师合伙设立。 　　 　　合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。 　　第二十四条　会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责任的法人： 　　（一）不少于三十万元的注册资本； 　　（二）有一定数量的专职从业人员，其中至少有五名注册会计师； 　　（三）国务院财政部门规定的业务范围和其他条件。 　　负有限责任的会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任。 　　第二十五条　设立会计师事务所，由国务院财政部门或者省、自治区、直辖市人民政府财政部门批准。 　　申请设立会计师事务所，申请者应当向审批机关报送下列文件： 　　（一）申请书； 　　（二）会计师