将两个期间联系在一起进行核查，就不会发现问题。两年合计应纳税额=165+315=480万元，实际缴纳合计421万元，最终汇算相关年度税款的结果还是少缴了59万元。 　　（3）需要注意的一种情形是，在本年度补缴以往年度的税款，同时本年度的税款也已足额缴纳，虽然两个年度的税款均已缴纳，但税款均已本年度的已交税金名义入账，留下了一个税收漏洞。如本年应纳税额165万元，已缴165万元，另补缴以往年度的税款125万元，合计本年已交税金为=165+125=290万元。如果在汇算或检查该年度的税款时，存在有调增计税依据而需要补税130万元的情形时，由于记入本年度的已交税金包括了多记的125万元，所以就会掩盖了需要调增补税的真相，错误地补税130-125=5万元，漏掉了被抵消的税款125万元。 　　综述“前补后抵”问题的实质是：通过不如实申报应纳税额的所属期限而间接取得以往纳税期间的补税凭证，将所属以往期间的税款记入补税期间的已交税金，混淆不同纳税期间的已纳税额，将同一项税金前补少缴税款、后抵应纳税额，造成不能明确划分相关期间的已纳税额或少缴应纳税额的结果，同时逃避自行补税应缴的税款滞纳金和未如实申报应承担的行政处罚。其行为违反税收征管法有关应按照规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，不得编造虚假的计税依据等规定，其性质根据是否构成少缴应纳税额的结果，分别构成采取虚假的申报手段偷税和编造虚假的计税依据等两种违法行为。 　　二、解决“前补后抵”涉税违法行为的可行对策 　　“前补后抵”是一种涉税违法行为，通过实施有针对性地税收征管、建立科学的税收信息分析系统和采取税务检查等方式，可以有效地控制其对税收的侵蚀度。可行对策是： 　　1、补充税务行政处理决定书关于补税的涉税调账内容，并作为处理决定的必要项目之一。包括应入账的完税凭证、处理决定书和应记入的科目。明确禁止将所属以前期间的补税金额记入以后纳税期间的应纳税额中、抵减后期应纳税额、将产生补税原因的处理决定书隐匿账外等现象，杜绝所谓不懂税务会计处理的各种借口，同时也产生告知纳税人义务和法律责任的法律效力。 　　2、完善税收征管信息系统，利用科技手段填补人工处理方式的疏漏，增强对涉税问题的“预警效率”。针对涉及问题较多的税种，重点采集各纳税期间的计税依据，如营业收入和应纳税所得额等，系统自动比对应纳税额和已纳税额的对应关系，最终产生一个纳税期间和相关各