一、“前补后抵”存在的主要问题 　　1、目前发现“前补后抵”的类型有两个：一是将补缴以往年度的税款均以所属以后年度税款的名义记入“应交税金”科目中。二是在本年度期间，随意自行调节各月的税款入库期限，以所属后期税款的名义入库并抵缴前期应缴未缴的税款。缴纳的形式也分两种：一是以真实的项目内容缴纳，这大多是在查补入库的情况下发生。二是以本年或本期的税款名义缴纳并间接抵缴前期应缴未缴的税款，这种情况是在纳税人自行申报的情形下发生。 　　2、“前补后抵”问题一般集中在房地产开发销售和有关工程施工等单位，主要涉及税种有营业税和企业所得税等。分析其客观原因是：按预售收入缴纳营业税和企业所得税、以及跨年度工程收入应纳的税金等项目，在取得预售款或结算收入实现时，同一应税业务项目涉及不同的纳税期间，纳税人以预交税金或清算税金等为理由，将某应税业务项目的应纳税额“连续滚动”地反映在以前或以后的各个纳税期间中。 　　3、“前补后抵”的特点有二：一是违反税款申报的真实性和准确性。先少申报缴纳本期的应纳税额，然后又将少缴税额以后期名义申报缴纳、多申报了以后期间的应纳税额并且也通常不申请退税；二是具有补缴税款被抵消、违法行为跨越各个年度和以后纳税期间、容易被忽略和比较隐蔽的特点。如仅从一个纳税期间检查，纳税人确实有补缴或抵缴前期税款的行为，似乎没有少缴应纳税额的结果。 　　4、“前补后抵”的问题是造成少缴税款的重要因素之一。一些纳税人采取上述不真实申报和不准确记账的手段，利用“前补后抵”的方式少缴税款，以至于将偷税行为延续下去。通过案例将以前期间少缴税和“补税”期间应纳税额综合检查比较，可以分析出其少缴税的全过程： 　　（1）如以前年度期间应纳税额165万元，少申报缴纳税款59万元；以所属以后年度某个期间的名义，纳税人自行“补缴”税款59万元，并可在核查时向税务机关证明自己已主动改正、没有造成少缴税款的结果，最多被加收税款滞纳金或从轻处罚。因补税行为所在本年度因各期税款缴纳和汇算期尚未全部结束，所以一般还不在检查期间内。 　　（2）在以后期间，税务检查上述“补缴”行为所在年度的时候，当年共计应纳税额315万元，“应交税金”科目中已交金额和缴款书金额也均为315万元，看似平衡，但实际缴纳税额中包括上述的补税59万元。如果不了解以往年度的情况、或者因以往年度已经检查而无法想到需要