的，即都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括按6%或4%的征收率收取的税额；②小规模纳税人不实行按销项税额抵扣进项税额求得应纳税额的抵扣制度，而实行简易计税办法。 　　（三）一般纳税人与小规模纳税人的税负解析及其可筹划性 　　由前述可知，增值税纳税主体可区分为一般纳税人和小规模纳税人两种，税法对该两种纳税主体采取了不同的税收制度。一般认为小规模纳税人的税负较重，因此人们会设法将纳税主体的身份确定为一般纳税人，并且一般纳税人也容易开展购销业务；但有时也并非完全如此，如果纳税主体销售业务的毛利率较高或者业务规模较小‚不适宜“小而全”地设置规范、健全的各种职能部门等情况‚则将其纳税主体身份确定为小规模纳税人可能对纳税人更为有利。以下仅就纳税主体的毛利率和税负率进行解析。 　　⒈假定：某商业纳税主体的（不含增值税）年销售额为Ｑ，（不考虑人工成本费用的）毛利率为Ｘ，则其购进成本额为Ｑ﹙1-Ｘ﹚，应纳税额用Ｙ表示，税负率用Ｙ＇表示。。 　　（1）纳税主体身份是一般纳税人且适用17%的增值税率，则其进项税额为Ｑ﹙1-Ｘ﹚×17%，销项税额为Q×17%，应纳税额Y1=Q×17%-Q(1-X)×17%=QX×17%，即应纳税额等于销售额乘以毛利率再乘以适用的增值税率；税负率Y1ˊ=Y1/Q=QX×17％／Ｑ＝Ｘ×17％，即税负率等于毛利率与适用的增税率之积． 　　（2）如果纳税主体为适用4％征收率的小规模纳税人，则其应纳税额Ｙ2＝Ｑ×4％‚即应纳税额Ｙ与销售毛利率Ｘ无关，仅与销售额Ｑ有关;其税负率Ｙ2＇＝Ｙ2／Ｑ＝4％，即其税负率是一个常数。 　　(3)利用税负平衡公式求税负临界点Ａ的税负率Ｙ0＇和毛利率Ｘ0 　　令Ｙ1＝Ｙ2＝Ｙ，有ＱＸ×17％＝Ｑ×4％ 　　得Ｘ＝4％／17％＝23．53％ 　　此值即为临界点毛利率Ｘ0，即当纳税住体的毛利率为23．53％时，一般纳税人与小规模纳税人的税负（率）相等，都为4％。当毛利率Ｘ>Ｘ0时，小规模纳税人的税负较轻；当ＸＸ0时，小规模纳税人的税负较轻；反之，则一般纳税人的税负较轻。也就是说，纳税主体的毛利率较低时，选择一般纳税人身份有利；毛利率较高时，选择小规模纳税人身份有利。