依照税法规定，增值税的纳税义务人(纳税主体)分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。一般纳税人适用的基本税率为17%。另外还有两档照顾性税率，即纳税人销售农产品、粮食复制品、矿产品、化肥、饲料等，适用13% 税率 ；纳税人出口货物，适用零税率。小规模纳税人是指年销售额在规定的标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人，即不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额的增值税纳税人。小规模纳税人适用征收率的规定，即商业企业适用的征收率为4%，商业企业以外的其他企业适用的征收率为6%。由此可知，税法对不同的纳税主体及其所从事的不同业务所给予的税收待遇是有明显差异的。那究竟是一般纳税人税负重？还是小规模纳税人税负重？这既是纳税主体关心的问题，也是不宜一概而论的问题。 　　（一）增值税一般纳税人的税收规定概述 　　按税法规定，增值税一般纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额—当期进项税额。其中：⑴销项税额=销售额×适用税率（17%或13%）；⑵销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额及代垫的运费；⑶进项税额为纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额，该进项税额限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；③此外，税法还对下列三项业务规定了准予计算进项税额、并从销项税额中抵扣的政策：ａ一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的10%或13%的扣除率计算进项税额；ｂ一般纳税人外购货物以及销售货物所支付的运输费用，根据结算单据（普通发票）所列运费的7%的扣除率计算进项税额；ｃ从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资，且不能取得增值税率专用发票的，据主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的收购金额，依10%的扣除率计算进项税额，准予抵扣；d另外，税法还规定了不得从销项税额中抵扣的进项税额的项目，如购进固定资产的进项税额等。 　　（二）小规模纳税人的有关税收规定 　　小规模纳税人应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额×适用的征收率。其中：①销售额与上述一般纳税人中的销售额所包含的内容是一致