证上函[2008]109号函收悉，经研究，现回复如下：可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份；以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。”规定，该项资本公积应直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，这部分差额暂不得用于转增股份。

    会计账务处理：

    ①公允价值变动时

    借：可供出售金融资产（公允价值变动）

        贷：资本公积（其他资本公积）。

    ②处置金融资产时

    借：资本公积（其他资本公积）

        贷：投资收益。

    3.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，在转换日的公允价值大于其账面价值的差额。根据准则规定，该项资本公积应于处置该投资性房地产时转入当期损益，故不得用于转增资本。

    会计账务处理：

    ①转换时

    借：投资性房地产

        贷：资本公积（其他资本公积）。

    ②处置投资性房地产时

    借：资本公积（其他资本公积）

        贷：投资收益。

    4.以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，资产负债表日按照确定的金额计入。考虑日后行权时应转出，该项资本公积在行权前不得转增资本。

    会计账务处理：

    ①资产负债表日

    借：管理费用等

        贷：资本公积（其他资本公积）。

    ②行权时

    借：银行存款资本公积（其他资本公积）

        贷：股本资本公积（股本溢价）。

    5、金融资产重分类产生的差额，根据规定在该金融资产被处置时转出，计入当期损益，在金融资产被处置前不得转增资本。

    会计账务处理：

    ①重分类时

    借：可供出售金融资产

        贷：持有至到期投资资本公积（其他资本公积）。

    ②处置金融资产时

    借：资本公积（其他资本公积）

        贷：投资收益。