应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。

　　在实务中，当期销项税额容易按照应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务划分，但是当期进项税额不好按照应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务进行划分，特别是一些应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务兼用购进货物、加工修理修配劳务和应税服务的进项。也就是企业无法直接分清楚企业整体应纳税额中哪一部分是货物和加工修理修配劳务的应纳税额，哪一部分是应税服务的应纳税额。无法直接分清楚，那就按照比例去算。根据《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2011]538号）规定：纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。也就是说企业整体应纳税额按照销项税额的比例去划分货物、加工修理修配劳务和应税服务的应纳税额，从而解决“留抵税额”问题。

　　（二）计算原则

　　1、挂账留抵税额比例是按照照销项税额计算，非销售额。为什么按照销项税额的比例去划分，而不按照销售额的比例去划分呢？笔者认为，应税服务纳入增值税应税范围以后，税率相差较大（6%—17%），按照销项税额更加合理。

　　2、按比例划分是应纳税额，不是进项额的划分，所以要算出企业营业税改征增值税的应纳税额，再去划分。

　　（三）计算步骤

　　1、未抵减挂账留抵税额条件下，计算企业整体虚拟应纳税额。

　　（1）企业整体虚拟应纳税额≤0，就不用按照销项税额比例划分应税税额了，其中留抵税额包括挂账留抵税额和本期货物、加工修理修配劳务和应税服务留抵税额；

　　（2）试点以后企业存在的上期留抵税额，不是“留抵税额”；

　　2、计算销项税额比例；

　　3、未抵减挂账留抵税额条件下，按照比例分别计算应税货物劳务和应税服务的应纳税额；

　　4、抵减挂账留抵税额条件下，计算可抵减的挂账留抵税额.比较未抵减挂账留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额(本年累计)，取小值；

　　5、整体计算应纳税额及期末留抵税额。

　　三、计算案例

　　案例一

　　上海某原增值税一般纳税人2011年12月31日的增值税期末留抵税额200万元，2012年1月发生一般货物及劳务销项税600万元，应税服务销项税400万元，认证相符的进项税900万元。计算企业本月增值税应纳税额及期末留抵税额。

　　（一）如果不考虑挂账留抵税额问