题，关键是看行为人有没有经营活动。如果自己虚开进项增值税发票是为了抵扣自己实际经营的税款额，则进项税款亦应记入给国家造成的损失额；否则只计算为他人虚开的销项税额。
上述三种观点中，第一种观点明显错误。依照《增值税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依照本条例规定交纳增值税。在生产经营活动中，销货方销售货物或提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。购货方购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额为进项税额，准予从销项税额中扣除。从该规定中，我们可以看出，只有发生实际的经营活动，才产生向国家交纳增值税的问题，也即只有当行为人一方有实际的经营活动，而用虚开的增值税发票进行抵扣的时候，才会出现国家税款损失的情况。第一种观点没有考虑到行为人是否有实际的经营活动，因此是不正确的。第二种观点与第三种观点比较接近，不过，第三种观点更为全面。如果行为人既为他人虚开销项增值税发票，而自己又有实际经营，对于自己实际经营销售部分的货物，用他人或自己虚开的增值税进项发票进行了抵扣，则给国家造成的损失是其虚开的销项发票受票方抵扣的税额加上其自己或他人为其虚开的进项税额且已向国家申报抵扣了的税额之和。在司法实践中，由于对如何计算虚开增值税发票给国家造成的损失的方法不同，从而对被告人作出的判决也轻重不一。下面结合三个典型案例加以详细说明。
案例一 1994年7月至1995年6月间，被告人徐某为谋取非法利益，经他人介绍，使用浙江绍兴雅德辉时装有限公司和非法购入的盖有绍兴中兴纺织有限公司印章的增值税专用发票，先后给广西壮族自治区南宁市对外经济贸易公司、湖南省丝绸进出口公司等16家单位，虚开增值税专用发票36份，价税合计5483万元，其中可抵扣税款796万，案发时受票单位已向当地税务机关抵扣税额或骗取出口退税10份，计税额200万元。期间，徐某为抵扣虚开销项增值税专用发票所产生的应纳税额，用非法购买的盖有绍兴中兴纺织有限公司印章的增值税专用发票，为自己虚开进项增值税专用发票6份，其中除一份因填制不符要求被退回外，已抵扣税额5份，价税合计3100万元，其中税额450万余元。徐某非法获取开票手续费等计人民币100万元。案发后，检察机关从徐某处追回赃款人民币41万元及空调等物。一审法院判决认定，徐某虚开增值税专用发票犯罪给国家造成的损失